조세 피난처

3. 역사

조세 피난처에 대한 명확한 정의는 합의된 바가 없지만, 1994년 제임스 R. 하인즈 주니어(James R. Hines Jr.)의 하인즈-라이스 논문(Hines–Rice paper)은 이 분야에서 가장 많이 인용되는 논문 중 하나이다.^[51][53] 하인즈는 조세 피난처를 "세율이 비정상적으로 낮은 국가들"로 정의했으며,^[4] 2016년에는 "외국 투자자에게 낮거나 0의 세율을 부과하는 작고 잘 관리되는 국가들"로 정의를 구체화했다.^[5]

1998년 OECD는 조세 피난처를 정의하는 네 가지 기준을 제시했지만,^[55][56] 2017년에는 트리니다드토바고만이 이 기준을 충족하여 신뢰성에 의문이 제기되었다.^[60][61] OECD가 제시한 기준은 다음과 같다.

• 관련 소득에 대한 세금이 없거나 명목상의 세금만 부과
• 효과적인 정보 교환 부재
• 투명성 부족
• 실질적인 활동 부재 (예: 페이퍼컴퍼니 허용)

3. 1. 개요

• 19세기 뉴저지 주와 델라웨어 주 법인: 1880년대 뉴저지 주는 재정난을 타개하기 위해 기업 설립 제도를 완화했고, 델라웨어 주도 유사한 법을 제정했다. 이들은 명시적인 조세 피난처는 아니었지만, 이후 많은 조세 피난처들이 이들의 제도를 모방했다.^[30]
• 제1차 세계 대전 이후: 제1차 세계 대전(World War I) 직후 현대적 조세 피난처 개념이 등장했다.^[30][31] 버뮤다(Bermuda)는 최초의 역외회사 관련 법률을 제정하며 초기 조세 피난처로 부상했다.^[32] 그러나, 대부분의 조세 전문가들은 1920년대 중반에 만들어진 취리히-추크-리히텐슈타인 삼각지대를 최초의 "조세피난처 허브"로 지목한다.^[30][33]
• 유럽 기반 조세 피난처: 취리히-추크-리히텐슈타인 삼각지대는 확장되었고, 1929년 룩셈부르크가 비과세 '지주회사'를 만들면서 합류했다.^[34][30] 1934년 스위스 은행법(Swiss Banking Act)은 은행 비밀을 법으로 규정하여, 비밀 유지가 유럽 기반 조세 피난처의 중요한 특징이 되었다.^[64][29]
• 제2차 세계 대전 이후 역외 금융 센터: 제2차 세계 대전 이후 외환 규제로 인해 역외 금융센터(OFC)가 부상했다.^[67] 케이맨 제도와 버뮤다(Bermuda) 등 기존 조세 피난처 외에 홍콩, 싱가포르 등 새로운 센터가 등장했다.^[67]
• 신흥 경제 기반 조세 피난처: 1960년대 후반부터 개발도상국과 신흥 시장을 위한 조세 피난처가 등장했다. 노퍽 섬(Norfolk Island), 바누아투, 나우루 등이 대표적이다.^[30]
• 기업 중심 조세 피난처: 1980년대 이후 기업의 조세 피난처 활용이 증가하면서, 복잡한 조세 회피 도구를 제공하는 새로운 유형의 기업 조세 피난처가 등장했다.^[39] 아일랜드 등이 대표적이며, 이들은 OECD 규정을 준수하면서도 낮은 실효 세율을 제공한다.^{[38][37][103]}

3. 2. 발전 단계

• 19세기 뉴저지 주와 델라웨어 주 법인: 1880년대 뉴저지 주는 재정난 타개를 위해 기업 설립 제도를 완화하였고, 1898년 델라웨어 주도 이를 따라 법인 설립을 자유롭게 하였다. 이는 명시적인 조세 피난처는 아니었지만, 많은 미래의 조세 피난처들이 이 제도를 모방하는 계기가 되었다.^[30]
• 제1차 세계 대전 이후: 제1차 세계 대전 직후, 현대적 조세 피난처 개념이 등장하였다. 버뮤다는 1935년 역외 회사 관련 법률 제정을 통해 최초의 조세 피난처를 주장하기도 하지만, 대부분의 전문가는 1920년대 중반의 취리히-추크-리히텐슈타인 삼각지대를 최초의 "조세 피난처 허브"로 간주한다.^{[30][31][32][33]}
• 영국 제국 기반 조세 피난처: 1929년 영국 법원의 판결로 "비거주자 법인" 개념이 확립되어, 영국에 사업 활동이 없는 영국 등록 회사는 영국 과세 대상에서 제외되었다. 이는 버뮤다, 바베이도스, 케이맨 제도 등 영국 제국 내 조세 피난처 발전에 영향을 주었다.^[64][29]
• 유럽 기반 조세 피난처: 취리히-추크-리히텐슈타인 삼각지대가 확장되고, 1929년 룩셈부르크가 비과세 '지주회사'를 만들면서 유럽 기반 조세 피난처가 발전했다. 특히 1934년 스위스 은행법은 은행 비밀을 법으로 규정하여 비밀 유지가 유럽 기반 조세 피난처의 중요한 특징이 되었다.^{[34][30][64][29]}
• 제2차 세계 대전 이후 역외 금융 센터: 제2차 세계 대전 이후 외환 규제는 유로달러 시장 창출과 역외 금융 센터(OFC)의 부상으로 이어졌다. 케이맨 제도, 버뮤다와 같은 전통적인 조세 피난처 외에도 홍콩, 싱가포르와 같은 새로운 센터가 등장했다. 탕헤르 국제지구는 극단적인 세금 감면과 은행 비밀을 제공했지만, 모로코 독립으로 1960년에 종식되었다.^[35] 1957년 잉글랜드 은행의 판결은 런던의 역외 금융 센터 지위를 확보하는 데 기여했다.^[64][29][36]
• 신흥 경제 기반 조세 피난처: 1960년대 후반부터 개발도상국과 신흥 시장을 위한 조세 피난처가 등장했다. 노퍽 섬을 시작으로 바누아투, 나우루, 쿡 제도 등이 영국 제국과 유럽 조세 피난처의 법률을 도입하며 발전했다.^[30][64][37]
• 기업 중심 조세 피난처: 1981년 미국 국세청(IRS)의 ''고든 보고서''는 미국 기업의 조세 피난처 사용을 강조했다. 1983년 맥더멋 인터내셔널의 파나마로의 세금 역전은 기업 중심 조세 피난처의 초기 사례이다. 애플은 1991년부터 더블 아이리시 BEPS 도구를 사용하기 시작했다. 1994년 제임스 R. 하인즈 주니어는 미국 기업이 아일랜드와 같은 기업 중심 OECD 조세 피난처에서 낮은 실효 세율을 달성하고 있음을 보여주었다.^{[39][193][38]} 2004년 미국 의회의 규제 도입 이후, OECD 조세 피난처로 이전하는 대규모 기업 "합병 역전"이 시작되었다. 네덜란드, 싱가포르, 아일랜드, 미국, 영국, 그리고 룩셈부르크, 홍콩, 카리브해(케이맨, 버뮤다, 영국령 버진아일랜드), 스위스와 같은 개혁된 전통적인 조세 피난처를 포함하여 새로운 유형의 기업 조세 피난처가 등장했다.^[37][103]

3. 3. 주요 사건

4. 주요 조세 피난처

조세정의네트워크는 2009년 10월, 금융비밀지수(FSI)와 "비밀 관할권"이라는 용어를 도입했다. 이는 경제협력개발기구(OECD) 기준을 준수하지만 높은 세율을 적용하고 학계의 조세 피난처 목록에는 나타나지 않으면서도 투명성 문제를 가진 국가들의 문제점을 부각하기 위함이었다.^[44] FSI는 세율이나 BEPS(세원잠식 및 이윤이전) 흐름을 계산에 포함하지 않지만, 미국과 독일을 주요 "비밀 관할권"으로 분류하면서 금융 언론에서 종종 조세 피난처 정의로 오해되기도 한다.^{[118][77][78]} 그러나 많은 유형의 조세 피난처도 비밀 관할권으로 분류된다.

4. 1. 지역별 분류

4. 2. 대표적인 조세 피난처 (OECD 블랙리스트, 2000년)

5. 문제점 및 영향

많은 조세 피난처는 영국의 전 또는 현 속령이며, 여전히 동일한 핵심 법적 구조를 사용하고 있다.^[29] 세계 10대 조세 피난처 목록에는 영국 제국과 관련된 6개의 조세 피난처가 등장한다. 카리브해 조세 피난처(예: 버뮤다, 영국령 버진아일랜드, 케이맨 제도), 채널 제도 조세 피난처(예: 저지), 아시아 조세 피난처(예: 싱가포르, 홍콩)등이 이에 해당한다. 영국은 1929년에 첫 번째 "비거주 회사"를 설립했고, 제2차 세계 대전 이후 유로달러 해외 금융센터 시장을 주도했다.^[30][29] 2009년에서 2012년 사이의 법인세법 개혁 이후, 영국은 주요 기업 중심 조세 회피처로 다시 부상했다.^[79]

2009년 11월, 영국 중앙은행 전 직원이자 바하마 은행 감찰관이었던 마이클 풋은 세 개의 영국 왕관령(건지, 맨섬, 저지)과 여섯 개의 영국령 해외 영토(앵귈라, 버뮤다, 영국령 버진아일랜드, 케이맨 제도, 지브롤터, 터크스 케이커스 제도)에 대한 통합 보고서를 영국 재무부에 제출하여 "해외 금융센터로서의 기회와 과제를 파악"했다.^[80][81]

5. 1. 자금 세탁 및 범죄 악용

5. 2. 빈부 격차 심화

5. 3. 국가 재정 악화

6. 한국의 입장 및 대응

• 은행 데이터: BIS 은행 자료를 통해 민간/해외 은행 시스템의 자본 규모를 추산한다. (여러 NGO 관련)
• 국가 회계 데이터: 글로벌 국가 회계 데이터에서 조정되지 않은 자본 규모를 추산한다. (세금 학자 가브리엘 주크만 관련)
• 기업 데이터: 과세되지 않은 다국적 기업의 BEPS 흐름을 추산한다. (세금 학자, NGO, OECD-IMF 연구 관련)

6. 1. 한국의 입장

6. 2. 대응

국내 제도 개선 측면에서는 해외 금융 계좌 신고 제도, 해외 재산 신고 제도 등을 강화하여 역외 탈세 감시를 강화하고 있다.^[250] 2014년에는 5,000만 엔 이상의 해외 자산을 보유한 자국 거주민에게 자산 내용 보고를 의무화하는 '해외재산신고제도'를 도입하여 시행하고 있다.

파나마 문서 등 조세 피난처 관련 정보 유출 사건에 대한 조사 및 후속 조치를 통해 조세 정의를 실현하고자 노력하고 있다.^[277] 파나마 문서에는 라쿠텐의 미키타니 히로시, 세콤의 이이다 료 등 일본 개인과 여러 기업의 이름이 게재된바 있다.

7. 국제적 대응

경제협력개발기구(OECD)와 G20 회원국들은 조세 피난처 문제를 해결하기 위한 국제적인 노력을 추진하고 있다.^[257] 2013년 OECD는 BEPS(Base Erosion and Profit Shifting, 세원잠식 및 이윤이전) 행동 계획을 발표하여, 국경을 넘는 활동에 대한 과세와 경제 활동 및 가치 창출의 일치를 목표로 하고 있다.^[259]

프랑스 경제학자 가브리엘 주크만은 저서와 논문을 통해 조세 피난처에 은닉된 부의 규모와 기업들의 세금 회피 실태를 밝혔다. 주크만에 따르면 전 세계 가계 금융 자산의 약 8~10%가 조세 피난처에 보관되고 있으며,^{[135][136][137][27]} 기업들은 연간 25억달러 이상의 세금을 회피하고 있다.^{[21][91][41][168]} 특히 미국 기업들의 세금 회피 규모가 크며, 이는 전 세계 GDP 수치를 왜곡하는 요인으로 작용한다.^{[165][166][167][27]}

2007년 OECD는 조세 피난처에 보유된 자본이 5조~7조 달러에 달하며, 이는 세계 총 투자의 약 6~8%를 차지한다고 추산했다.^[139] 2017년 OECD BEPS 프로젝트는 조세 피난처를 통한 기업 이익의 세금 회피 규모를 연간 10억달러~24억달러로 추정했다.^[26][27]

국제통화기금(IMF)의 연구에 따르면, 전 세계 기업 투자의 약 12조 달러가 조세 회피를 위한 "유령 기업 투자"이며, 이는 8개 주요 지역에 집중되어 있다.^[146] 특히 아일랜드 FDI의 3분의 2 이상이 "유령 투자"로 추정된다.^[141][142]

조세 피난처는 일반적으로 작지만 잘 관리되는 국가이며, 상당한 경제적 번영을 가져올 수 있다는 연구 결과도 있다.^[24][148] 그러나 조세 피난처가 되려는 더 작은 국가들에게는 거버넌스가 주요 문제로 작용한다.^[4]

일부 학자들은 조세 피난처가 고세율 국가의 경제 성장을 촉진하고 유익한 혼합 과세 제도를 지원할 수 있다고 주장한다.^[156][48] 그러나 다른 학자들은 조세 피난처가 정상적인 조세 제도를 가진 국가에 기생하며 경제에 피해를 줄 수 있다고 반박한다.^[159]

7. 1. OECD의 노력

7. 2. EU의 노력

7. 3. 미국의 노력

8. 결론 및 전망

조세 피난처 문제는 국제적인 협력과 각국의 노력을 통해 해결해야 할 과제이다. 투명성 강화, 정보 교환 확대, 국제 공조 강화 등을 통해 조세 정의를 실현하고 공정한 경제 질서를 확립해야 한다.^[64][175]

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